中级财务会计练习（四）（实务题）参考答案

1．甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。 要求：

(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

1【答案】

(1)2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录： 借：持有至到期投资——成本 1000 ——利息调整 100 贷：银行存款 1100

(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额： 2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6．4％＝70．4(万元) 2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100(万元)

2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70．4＝29．6(万元) 会计处理：

借：持有至到期投资——应计利息 100 贷：投资收益 70．4

持有至到期投资——利息调整 29．6

(3)2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－(11OO＋70．4)×80％＝18．68(万元) 会计处理：

借：银行存款 955

贷：持有至到期投资——成本 800 ——应计利息 80