123

对商业企业税收风险管理的探讨

随着我国社会主义市场经济的发展和依法治税工作的推进，基层国税机关科学管理的要求不断提高，税收执法服务的标准逐渐精细，纳税人依法保护自己合法权益的意识日渐加强，税务干部的行政行为和执法行为时刻在接受着多层次的监督和制约，税收面临的风险越来越大。在现实税收管理工作中，如何更好地引入风险管理理念、强化税源控管，规避执法风险，已成为当前基层国税机关一个不容忽视的课题。处理税收风险需要利用税务人员的综合知识和分析能力，即所拥有的税收、会计、法规以及行业经营法则等，通过一些数学模型进行计算分析，给各项指标打分。这就好比医生看病，要依靠各种检验报告来初步判定病人的基本病情。怎么处理的问题么查则要依靠税务人员的职业敏感，就是税务人员在实地税源监控管理过程中，将原有的疑点根据具体情况逐一落实，找出那些与纳税密切相关的切入点进行纵深突破。本文结合基层税收工作实际，就商业企业税收风险管理进行初浅的研究。

一、掌握纳税人的基本情况，是进行风险管理的基础

税收风险相对于其他风险而言，具有一定的隐蔽性。他并不像自然灾害、战争等有其一定的预兆或有明显的前奏，而且税收风险范围相对于其他风险而言，它是局部的，有局限性，因此往往难以被人们所重视，甚至难以为人们所认知。《孙子·谋攻篇》中说：“知己知彼，百战不殆；不知彼而知己，一胜一负；不知彼，不知己，每战必殆。”作为税收风险管理，此理相通。只有对纳税人的基本情况做到了然于胸，才能取得事半功倍的效果。对于商业企业笔者认为应从以下几个方面予以掌握。

（一）纳税人经营状况要清楚

通过平时对企业的外界影响的了解，初步判断出企业在当地的经营地位，是否有主导市场的作用，主要经营业务，是否存在零售兼营批发业务，经营品牌是否是独家经营。通过ctais系统数据查询比对，其年销售额、年应纳增值税税额情况，确定最近几年其销售、税金、利润情况，企业当期及前期税负情况。

（二）纳税人经营模式要准确

通过实地调查，了解企业经营是否全部自主，是否存在店中店，财务管理情况，财务核算人员素质高低，是否是全部收款机收银，内部环节制约手段是否齐全，是否存在以抵充现金的代币券，有无仓储管理专门机构及账务，以及部门间报账制度等。

二、找准风险疑点，是风险管理的关键

任何企业都存在税收风险，税收风险存在于企业内部各个环节，只有进行全面细致分析，找出风险疑点，才能提高对企业风险管理的效率，只有准确找到风险疑点，才能做到对症下药。通过工作实践，笔者认为要从以下几个方面入手：

（一）做好风险时期分析 ，找出销售规律。

一是是经营生活消费资料为主的纳税人，销售旺季以农历的三大节日为主轴线展开，平时辅以各种促销活动。二是以经营生产资料为主的纳税人，销售旺季一般以需求旺季相吻合，如销售工矿配件为主的旺季一般以个矿业开工旺季为旺季，农资为主的纳税人，销售旺季一般农历的春耕、施肥、秋收为旺季。销售旺季，纳税人的主要涉税风险以推迟销售、人为调节税款为主，而开展较大规模的促销活动时，伴随着相关商品价格的大幅波动，税收风险也相应变大。所以，只有对企业经营淡旺季有了充分的了解，配以数据对比，一些问题也就先露出来。

（二）做好风险环节分析，找出问题出处。

笔者通过对几家商业企业进行风险评估发现，只要对纳税人经营模型和时期的观察分析，同时配以对纳税人经营地的实地考察，纳税人可能以下几个方面环节存在风险：

1、在店堂环节存在的风险

⑴店堂环节存在的最大风险为：顾客购物时开具的为销货联单，而不是按规定开具的商