财务舞弊案件的发生,给社会和公众利益带来了极大侵害,使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑。上市公司财务舞弊现象已经演变为一个备受关注的社会问题,鉴于此文章认真总结近几年来上市公司受处分情况,结合实例系统分析了我国上市公司财务舞弊常用手段。为加强会计信息的真实性和可靠性提供了理论基础,同时为会计师事务所如何及时识别这些舞弊行为提

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价值工程

我国上市公司财务舞弊手段识别 I e i c to ofLit d mpa d ntf a i n s e Co i ny" na i lFr ud M e s i s Fi nca a an n Chi na

施金龙 S i iln;东敏 W a o g n h no g万 J nD n mi (苏科技大学，江 220 )江镇 10 3 JaguUnvri f ce c n eh ooy,h nin 1 0 3 C ia in s iest o ineadT cn lg Z ejag2 2 0, hn ) y S

摘要：财务舞弊案件的发生，给社会和公众利益带来了极大侵害，使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑。上市公司财务舞弊现象已经演变为一个备受关注的社会问题，于此文章认真总结近几年来上市公司受处分情况，鉴结合实例系统分析了我国 上市公司财务舞弊常用手段。为加强会计信息的真实性和可靠性提供了理论基础，同时为会计师事务所如何及时识别这些舞弊行为提供了参考 Absr c: Th i cd n e f f n il ra d a e b ig g e t a m t te o il n p b i,ma ig e p e u sin h lse c mp n ' ta t e n i e c o na ca f u c s s rn s r a h r i o h s ca a d u lc kn p o l q e to te itd o a ys

poi blya dCP i be t eid p n ec . h ie o a ySf aca fadp e o nn hstre noapo l wi oil o cr, O rfa it n A fm So jci n e e dn e T el tdcmp n n nil ru hn me o a un d it rbe t i r v s i m t sca cn en S h ti ril u hsa tces mma ie e e ty a u s me te a lso itd c mp ne,a d ytmai n lss o n n ilfa d meh d c mmo l sd rz d r c n e rsp nih n x mpe fl e o a is nd ma e s se tc a ay i n f a ca u to o s i r ny u e b h itd c mpa y y te lse o n,whc a te gh

n t e a t e tct n e ib l y o c o nig ifr ain,a d a h a i rvd h oy b ss fr ih c n sr n t e h u h n ii a d rla ii fa c u t no y t n m to n tt e s me t me po ie a t e r a i o a c u tnst e o n z h s r u st l. c o na t or cg iet e efa d i y me

关键词：市公司；上财务舞弊；弊手段舞 Ke r:l tdc mpa y; n n ilfa d; a d me n y wo ds i e o s n f a ca u f u a s i r r

中图分类号：2 5 F 7

文献标识码： A

文章编号：0 6 4 l( 0 1 1— 14 0 10— 3 l2 1 )6 0 4— 2

20 0 3年度，科苑集团均存在将未入账借款利息虚构为在建工程的财务舞弊在世界范围内大量存在，也表明证券市场对会计信行为，这其相关年度报告相应内容均有虚假记载。其中，0 1年度少 20息真伪的鉴别能力不高。在目前的市场环境中，务舞弊现象更是记财务费用 2 11元：0 2年度少记 6 99财 5. 5万 20 0 .1万元；0 3年度少 20 8. 7每层出不穷，花八门，重扰乱了正常的经济生活。五严如何及时识别会记 5 2 6万元。对有固定资产或者无形资产等长期资产的企业，计信息的真伪是亟待解决的问题。为此文章对我国上市公司财务舞年都要计提折旧或摊销，有的企业为了隐瞒当期的费用不进行折但弊常用手段进行了探讨。总的来说，我国上市公司财务舞弊常用手旧或摊销的计提，金荔科技就是一个典型的例子。该公司 20 0 6年未段可以归纳为以下几大类： 对其广州分公司的账面固定资产计提折旧、对无形资产和长期未 1手段一：增收入，饰报表虚粉待摊费用进行摊销，导致 2 0 0 6年年度报告中损益表少记费用， 7 9万元，增利润 2 2 . 2 4虚， 74 2 9万元。 我国企业普遍采用的收入确认时点为开具销售发票时，有些 2 2 .而企业为了在当期增加利润，认收入时实际上并不满足收入确认条确 3手段三：用关联交易利件。这种寅吃卯粮的舞弊手法严

重影响会计信息的客观性和公允与其控股母公司或控股子公司发生关联交易的上市公司每年性，易误导会计报表使用者对企业财务状况、营成果和现金流都占到大多数，以看出关联交易给企业进行财务舞弊提供了很好 容经可通过关联交易进行会计利润操纵已经成为近年来上市公司 量的判断，属于欺骗投资者的舞弊行为。国内提前确认收入的“典的机会， 0 9年受证监会处罚的 5 2家上市公司中，0 1范”当属“屡罚不改”的天津磁卡，经证监会稽查，天津磁卡 2 0 0 0年财务舞弊的主流。在 2 0家公司的舞弊都涉及到了关联交易，占总数的 1 .%,如迪康药 92 3虚增利润 67 3 0万元，要的舞弊手法就是提前确认收入。[主 1 1 酒荣 2 1陕 0 0年年报显示，每股 1元的以伪造收入一般是在企业年底完不成目标利润时的常用手法。上业、鬼酒、华实业等。[长岭 2 0 00万股，后以 8元/的价格随股市公司通过与其他企业签订购销合同，伪造出库单和运输凭证，然价格购买母公司持有的圣方科技 10后根据权责发生制原则确认收入，实际上既不发货也不收款。北将这部分股份转让给了关联方美鹰玻璃实业公司，获投资收益但 00万元，占该年利润总额的 5 .%。经中国证监会稽查并于 20 4亚实业 2 0 02年年度报告披露的运输业务收入为 2,1 220万元，通过 7 0 00年 1月 6日发出公告的丹化股份也是一个很好的例子，03 2 0虚构未发生的业务虚增收入 2, 5 0万元；0 3年年度报告披露 2 1 11 . 43 20 06年期间，化股份向其关联方丹东化学纤维 (团 )限丹集有的运输业务收入为 7 8 ., 1 0万元， 9 9通过虚构未发生的业务虚增收入年至 2 0责任公司和厦门华纶纺织贸易有限公司支付大笔资金，共涉及金额 72 0万元。 0 10 5 . 5, 43元，资金划转均没有通过董事会和股东大会决议。 9 3万而 2手段二：瞒费用 .增利润隐虚 4手段四：饰交易或事实掩我国企业会计；规定，为长期资产的购建而发生的利息费隹则对于上市公司而言，般不会

掩饰收入，为上市公司作假的一因 用，以予以资本化，入资产的成本，入使用后，直接计入当可计投应进而提升股价。掩饰交易或事实的常见期损益。不少企业就利用资本化终止时间的弹性来进行报表粉饰。目的大都是为了虚增利润， 未不中国证监会管理委员会在[ 1】 2 01处罚公告中披露，0 1年至作假手法有隐瞒诉讼事项；披露年度或中期报告；公开对外担 0 5号 20保等。四环药业在 2 0 05年 8月至 2 0 0 6年 6月间，因对外担保和借金额达 19 29万元，司隐瞒了该事 9 8 .1公作者简介：金龙 (9 8,,苏镇江人，教授，要从事应用统计、施 15一)男江副主财款纠纷等共存在七起诉讼，务管理的教学和研究，万东敏(9 6,山东菏泽人， 18一)女，研究生，项；主上市公司年度报告、中期报告必须对外公开披露，但是很多公司要从事财务管理的研究和学习。 为了达到自己的目的，不进行披露或延迟披露，这些都严重影响了 0引言

[】世传 . 1罗 2 0年来价格改革进程与价格总水平的运行【 .经科学， J财 J 胀的范畴 2 0在 0 8年 7月后，P转为下降趋势，阶段系国家宏 CI此 9 9 (:9 3 . 观调控措施效果显现，价转向回落阶段。另外，P的结构突变时 19,5)2— 1物 PI『1 21千红.软着陆”对“以来价格总水平持续低位运行的原因分析f1 J.价点一般较 C I后了 1 2个月，这说明 C I发了 P I P滞— P触 P的上涨，而 19,6)3— 1 P I会给予 C I P又 P以上涨支撑。后，文分别对以上四个子样本区格理论与实践，9 9 (:9 4 .最本【] 3许光建.十五”“时期价格总水平变动趋势与调控f. J经济理论与经济]的C I P序列波动性进行了建模研究，果表明各结构突变点前后模结管理，0 o ( )1— 8 2 o,6:3 1. 型参数存在显著差别，进一步验证了结构突变检验结果。而且发现[] 4郭利，姜润宇.论近期我国的价格总水平波动与经济增长『】 J.经济研究 20 07年 5月至 2 0 0 8年 6月期间的 C运行模型的自回归常数项参考，0 6 (:8 3,3 H 2

0,1 2— l4 . j 高达 3 . 30因此该阶段 C I有稳定的快速上涨趋势。另外， 43 2, 5 P具 [] 5张光文.开放经济条件下价格总水平变动及调节f_ J扬州大学税务学 1 19 97年 1至 20月 0 3年 6月间的 C I动具有条件异方差性，由院学报，0 6 1 ( )7—4 P波可 20, 1:1 7 . 1 G R H 11 A C (,模型来描述。 ) [] 6范从来 .我国价格总水平的周期性波动[ .苏社会科学，00,论 J江] 20 参考文献： (:4 7 . 2)6— O