高级财务会计

第五章 控股权取得日后的合并会计报表

第一节 长期股权投资的处理

2006年《企业会计准则第2号——长期股权投资》要点：

从合并角度可以将长期股权投资分为两类：

1）合并形成的长期股权投资；

2）非合并形成的长期股权投资。

初始计量：

同一控制下的合并、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始成本按照企业合并准则确定的合并成本计量；

除合并外的长期股权投资的初始成本，按公允价值计量。

后续计量：

采用“成本法”的包括：

1）能够对被投资单位实施控制；

2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量；

采用“权益法”：

具有共同控制或重大影响的长期股权投资，按权益法进行后续计量。

成本法

成本法的核算范围

包括两种情况：1) 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2) 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。（公允价值优先）

成本法的计量

在成本法下，长期股权投资取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计利润的分配额，所获得的被投资企业宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

权益法

权益法的核算范围： 共同控制或重大影响

权益法的计量

账面价值要根据享有投资方净收益份额和其他权益的变动进行调整。

现金股利或利润进行投资账面价值的调减。

权益法的实质

第一，长期投资账户能够反映投资方在被投资方的权益，始终反映了投资企业拥有的被投资单位所有者权益的份额。

第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资企业按股权比例享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响（无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利），体现了实质重于形式的原则。

股权取得日后合并会计报表编制的总要求：

只有企业集团与其外部发生的交易才在报表中反映。因此，对企业集团的内部交易进行消除

什么是内部交易？ 集团内部各公司之间由于商品购销等原因发生的交易行为或事项。 为什么要抵销内部交易？ 正确反映集团对外经营成果和财务状况。（以家庭为例做思考。） 如何抵销内部交易的影响？ 编制抵销分录