本文在相关学者研究成果的基础上,对我国会计制度变迁的理论研究在理论基础、变迁主体、变迁动力、变迁特征等方面进行了评述。认为会计制度变迁的理论基础包括新制度经济学和马克思主义经济学,二者不应偏颇;我国会计制度变迁的一个重要特征是以需求诱致为基础的供给主导型变迁,这一特征表明了变迁的主体是政府,变迁的动力是社会经济发展的客观需求。

财仑通孔 综合(下)20 09年第 6期

我国会计制度变迁理论研究综述 王保忠黄解宇王保庆 (、 1运城学院山西运城 0 4 0;、 40 0 2山西财经大学管理科学与工程学院山西太原 0 00 3 06)摘要：文在相关学者研究成果的基础上，本对我国会计制度变迁的理论研究在理论基础、变迁主体、变 迁动力、变迁特征等方面进行了评述。认为会计制度变迁的理论基础包括新制度经济学和马克思主义经济

学，二者不应偏颇；国会计制度变迁的一个重要特征是以需求诱致为基础的供给主导型变迁，我这一特征表 明了变迁的主体是政府。变迁的动力是社会经济发展的客观需求。

关键词：会计制度变迁新制度经济学变迁动力变迁特征 一

、

引言

一

般认为，制度可以被理解为社会中个人遵循的一套行为规则。而诺斯( 94) 19认为，制度提供了人类相互影响的框架，“它们建立

了构成一个社会，或更确切地说，一种经济秩序的合作与竞争关系”“,制度变迁是指制度创立、变更及随着时间变化而被打破的方式”按。照以上制度及制度变迁含义的一般解释，会计制度可以理解为包括制约会计行为人及利益相关者的法律、法规、准则、及单位内部会计制度等方面的统称。显然与我国传统的狭义上的“会计制度”比，相会计镯I度变迁研究中的会计制度是广义的。会计制度变迁应包括这一系列相关法规、准则及制度在特定的制度环境中创立、变更及随着时间变化而被打破的方式。李荣梅( 0 5) 20在对会计制度的不完全性中

指出，会计制度应泛指约定俗成的惯例、“道德规范等内在会计帮I为界定、度，确认和保护产权而制定的引导会计活动的各种法律、规则、 准则等外在会计制度和保障会计制度有效的实施机制。如何以发展的眼光，”以马克思主义经济学的制度变迁理论为根本指导，从新制度经济学关于制度变迁理论的视角来认识我国会计制度变迁及创新，将是我国会计学者研究的重要课题。其意义主要在于：一方面由于我国会计制度变迁没有经历西方社会会计制度的自然发展过程，所以直接与西方对比，没有认识论上的意义，因此批判地借鉴制度变迁理论来分析认识我国会计制度的变迁，必将能为变迁的规律找到经济学上的理论支持；另一方面其实践价值在于，从经济学角度认识中 国会计制度变迁的规律，将会更好地指导当前的会

计制度改革，从而使会计制度更好地服务于我国经济增长与发展的需要。 二、计制度变迁理论研究的回顾会

( )一会计制度变迁研究的理论基础 (马克思主义经济学的制度变迁理论。 I)马克思主义经济学可以被称为无产阶级的制度经济学。马克思主义经济学所说的制度包含两个层次：一是指在一定社会历史条件下形成的包括政治、经济、文化等方面的制度体系，如资本主义制度、社会主义制度等。这是马克思主义经济学研究的重点，也是马克思主义经济学通常意义上制度的含义。二是指社会运作层面的具体规则、规范等，如工厂制度、殖民制度、生产资料所有权制度、信用制度等。为区别分析，我们把前一类制度称作社会制度，而把后一类制度称作具体制度。所以，马克思主义的制度变迁理论也有两种内涵，一是指社会根本制度由低级向高级的发展演变，即从奴隶社会到封建社会、资本主义社会以及社会主义社会的演进。二是指某种具体制度的产生、演变和更替，如资本主义信用制度的产生和发展、工厂组织制 度的变迁以及特定社会经济条件下会计制度的演变与发展等。马克思主义经济学的制度变迁理论可以表述为：一切制度变迁，包括宏观的

社会制度和微观的具体制度、作为客观社会经济关系的制度和作为这种社会经济关系反映形式的主观制度的制度变迁，其终极原因都在

于生产力的发展，而直接推动力是人或者由个人所组成的阶级维护自己或本阶级利益的活动，都是生产力和人的主观意志以及其他各种因素互相作用的结果。因此，越是从长期的、宏观的角度考察制度变迁，就越能休现生产力的决定性作用；,反之越是从短期的、微观具体的 角度考察制度变迁，就会更明显地发现人们意志的痕迹。 2) (新制度经济学的制度变迁理论评述。在西方经济学关于制度变迁的理论流派中，新制度经济学的制度变迁理论对微观具体制度的变迁具有较强的解释力。诺斯认为，制度变迁是指制度创立、变更及随着时间变化而被打破的方式。新制度经济学的制度变迁理论主要包括：一是交易费用与制度变迁的需求理论。制度可以提供正收益，也可以提供负收益。

无论提供何种收益，制度供给都是有成本的。这些成本在新制度经济学中被称为交易费用。交易费用是指组织、维持和实施一种制度安排 各项规则的所有费用。交易成本包括为获取契约各方所需信息的费用，交易成本包括事前的交易成本和事后的交易成本

两类，选择何种类

型的契约是由交易费用决定的。新中国成立起，自由于会计度设计的困难，制交易费用非常高，高度借鉴前苏联的统一会计制度是当时国 情下的有利选择。从制度需求因素看，决定制度创新需求的最重要因素有，生产要素相对稀缺程度的变化。经济学家舒尔茨认为(舒尔茨 ,

19 )当制度所提供的服务与其它服务所显示的报酬率相等时， 91,就实现了制度均衡。而我国会计制度变迁的阶段性也说明了会计制度的变迁是由均衡到非均衡再到均衡的—个螺旋式上升的过程。二是集体行动与制度变迁的供给理论。当存在制度失衡时，就应该出现对制度

的供但对制度的供给却存在着供给成本。给。从某种程度上讲，制度是一种公共品，为制度创新付出代价的人，无法排除受益的搭便车者。 也就是说 .制度的消费没有排它性。如果一种新制度供给一旦实现，新制度的受益者就不仅仅是为新制度供给付出成本的贡献者受益而 ,

作者简介： 王保忠(9 5 )男， 17一，山西左权人，运城学院讲师 黄解宇( 96 )男， 16一，山西运城人，山西财经大学管理科学与工程学院教授王保庆( 99 )男， 17一，山西左权人，运城学院助教

3