经济关注

新企业会计准则长期股权投资的会计处理

文⊙　王廷章（遵义职业技术学院）

摘要：长期股权投资的会计处理涉及到初始投资成本计量、以及成本法、权益法的核算。作者依据新的企业会计准则对长期股权投资的会计处理进行了阐述。

关键词：长期股权投资；成本法；权益法；会计处理

财政部于２００６年２月１５日发布了新的企业会计准则和审计准则体系，其中新会计准则于２００７年１月１日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。本文就长期股权投资在实际工作中的会计处理谈谈自己的看法。

一、长期股权投资的范围及对象长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投资单位投份的投资。包括股票投资和其他股权投资。

股票投资是指企业以购买股票的方式对其他企业所进行的投资。企业购买并持有某股份有限公司的股票后，即成为该公司的股东。投资企业有权参与被投资企业的经营管理，并根据股份有限公司经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损，如果股份有限公司破产，投资企业（股东）不但分不到红利，而且有可能失去入股的本金。因此，与债券投资比，股票投资具有风险大、责权利较大、获取经济利益较多等特点。

（上接　　　　　所谓经济手段是从影响成本与２８页）

效益入手，使价格反映全部社会成本．一般来说，与传统的命令控制型等行政手段相比，基于市场机制的经济手段具有优越性。（１）可以自己决定采用最合适的方法来达到规定的目标，使边际成本等于边际效益，从而产生显著的成本节约；（２）往往比行政手段更具有效率，尤其是具有动态效率，为有关当事人持续不断地改善环境提供一种动态的刺激作用，使良好的生态环境得以保持；（３）可以为政府和经济当事人提供管理上和政策执行上的灵活性；（４）经济手段（特别是税收手段）比行政手段具有更大的透明度，也更具有公平性；（５）可以为政府提供一定的财政收入，这些收入可以直接用于有关的环境和资源保护项目。

（一）科斯定理的应用

通过产权的明晰化解决外部性问题的思想是以科斯为代表的产权学派经济学家提出的。其完整表述如下：只要法定权力可以自由交换，且交易成本为零，那么法定权利的最初配置状态对于资源配置效率而言就是无关紧要的。虽然此定理假设交易成本为零，在现实生活中几乎不可能，但是它所引申出来的产权问题确值得深思。

在我国，由于建国以后的土地改革，特别是改革开放时包产到户等政策原因，

其他股权投资是指除去股票投资以外具有股权性质的投资，一般是指企业直接将现金、实物或无形资产等投资入其他企业，取得股权的一种投资。其他股权投资是一种直接投资，在我国主要是指联营投资。进行其他股权投资的企业，资产一经投出，除联营期满或由于特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资，投资企业根据被投资企业经营的好坏，按其投资比例分享利润或分担亏损，其他投资与股票投资一样，也是一种权益性投资。

二、长期股权投资的初始计量

（一）同一控制下的企业合并。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。合并方发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。

（二）非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应按照《企业会计准则第２０号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

（三）以支付现金取得的长期股权投资。初始投资成本＝实际支付的购买价款使得很多森林、林地等的产权非常混乱，国有产权、集体产权不分，现在又出现很多个人承包的私人产权，再加上森林中所蕴涵的矿产权、水资源权、林下土地权等等，问题更加复杂，这样在进行生态补偿时，往往就因为产权不清晰而不能明确责任主体以及受益主体是谁，从而使得生态补偿制度不能有效的实行。因此当前，某些局部区域，森林生态效益的产权是可以明确的，交易成本也不高的，可以通过市场机制解决外部性问题［１０］。

（二）征收庇古税

庇古认为：外部性产生的原因在于市场失灵，必须通过政府干预来解决。对于正的外部影响政府应予以补贴，对于负的外部影响应处以罚款，以使外部性生产者的私人成本等于社会成本，从而提高整个社会的福利水平。因此，一般把与资源环境相关的税收都统称为庇古税。对于森林生态效益的补偿而言，国际上用得最多的就是碳税。

除以上两种主要手段外，还可以有如下的方式：　（１）用其他商品贸易上获得的收入投向林业；（２）征收生物保护费，把森林在保护生物多样性中所产生的收益用于林业生产；（３）征收森林砍伐费，对采伐森林所造成的环境损失进行补偿；（４）征收生态观光费；（５）债务—自然交易，解决国际债

（包括支付的税金、手续费等相关费用）。

如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，初始投资成本＝实际支付的全部价款—已宣告而尚未领取的现金股利（注：企业为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不构成初始投资成本）

（四）以发行权益性证券取得的长期股权投资。初始投资成本＝发行权益性证券的公允价值。

（五）投资者投入的长期股权投资。初始投资成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。

（六）以非货币性交易换入的长期股权投资。初始投资成本＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费。

（七）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收款项换入的长期股权投资。初始投资成本＝应收债权的账面价值＋应支付的相关税费。

１、收到补价的企业

初始投资成本＝应收债权的账面价值—收到的补价＋应支付的相关税费

２、支付补价的企业

初始投资成本＝应收债权的账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费务的方式之一，银行及其债权人同意免除部分债务，主要用于森林资源或其他环境方面的投资。

五、结论

森林的生态补偿是实现森林可持续经营的重要条件，无论在国际上还是在我国都越来越受到重视，本文主要从森林生态效益的经济学价值出发，论述了实行生态补偿的必要性，并且，由此而采取相应的经济手段，进一步的研究将主要集中在如何进行补偿，补偿多少。

参考文献：

［１］［６］周国逸　闫俊华　，生态公益林补偿理论与实践，　［Ｍ］　北京：　气象出版社，　２０００，１４￣５０　

［２］　郎奎建．林业生态工程１０种森林生态效益计量理论和方法，［Ｊ］，东北林业大学学报，２０００

［３］　张涛，森林生态效益补偿机制研究［Ｄ］，北京：中国林科院，２００３．２６

［４］刘青柏，林业分类经营与森林生态效益补偿制度初探［Ｊ］林业资源管理，１９９９（特）：９７一１０２．

［５］　ＭＥＸＩＣＯ：　ＮＥＷ　ＦＯＲＥＳＴＲＹ　ＳＵＢＳＩＤＩＥＳ？［Ｊ］　ＵＳＤＡ　Ａｇ－ｒｉｃｕｌｔｕｒａｌ　Ｔｒａｄｅ　Ｒｅｐｏｒｔｓ．　ＮｅｗＹｏｒｋ　１９９７

［７］ＰａｕｌＡ．Ｓａｍｕｅｌｓｏｎ，Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ（ＳｉｘｔｅｅｎｔｈＥｄｉｔｉｏｎ），［Ｍ］Ｂｅｉｊｉｎｇ：Ｃｈｉｎａ　Ｍａｃｈｉｎｅ　Ｐｒｅｓｓ，１９９８，３６

［８］ＴｏｍＴｉｅｔｅｎｂｅｒｇ，ＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌａｎｄＮａｔｕｒａｌＲｅｓｏｕｒｃｅＥｃｏｎｏｍｉｃｓ，［Ｍ］，Ｂｅｉｊｉｎｇ：　Ｑｉｎｇｈｕａ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　Ｐｒｅｓｓ，２００５，６７￣６８

［９］吴水荣，水源涵养林环境效益经济补偿研究，［Ｄ］中国农业大学，　２００３，３３￣３７

［１０］陈秋菊，陈世清．浅谈森林生态效益补偿策略．［Ｊ］热带林业，２００６，２（３４）：７－１０．

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