财务报表粉饰是会计主体在会计准则允许的范围内，利用会计赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，利用变通手段来装饰、美化企业的财务状况、经营成果、现金流量，是一种钻空行为，它类似于美国会计学家格里夫斯1986年出版的《创造性会计》一书提出的“创造性会计”这一概念，“创造性会计”指没有道德观念的报表编制者运用一定的手段和技巧，通过合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务状况、制造假象，误导投资者决策的一种会计处理方法。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一概念，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况严重不符，其实质是企业经营管理人员的自利行为，是一种违法行。

美国《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的《独立审计具体准则第8号》也指出舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。

2.国外的主要研究

2.1对企业财务报表粉饰动因的研究

美国会计学会会长——Albercht（1995）提出了财务舞弊三角理论。他认为企业财务报表粉饰是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素。缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。因而仅仅依靠建立内部控制系统消除舞弊的机会并不能防止企业舞弊的发生，还要消除压力和借口这两种要素才能真正抑制企业的财务报表粉饰。美国注册舞弊审核会长——Pologna（1993）提出企业舞弊风险因子理论。他认为企业舞弊由个别风险因素（道德品质和动机）和一般风险因素（舞弊机会、 发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大类因素共同构成。此理论建立在前两理论的基础之上是迄今为止有关舞弊成因的最为完善的理论。

2.2对舞弊手段的研究

在会计报告的舞弊技术手段方面，Besaley等（1999）发现典型的会计报告舞弊技术涉及高估资产和收入，有一半以上的舞弊涉及通过提前或虚假确认来高估收入，并发现这些收入舞弊中许多只发生在重要期间（季报或年报）。Worthy（1984）将操纵利润的大部分技术分为三类：改变会计方法、篡改管理成本和将应该包括在损益中的费用或收入在不同期间进行转移。COSO报告认为，从舞弊的技术手段来看，通常是通过高估收入来虚报利润，不恰当地披露会计信息同样也是舞弊较为常用的手段。

3.国内的主要研究

3.1关于企业财务报表粉饰动因的研究