出于种种经济和政治目的的考虑,财务报表粉饰行为在上市公司中相当普遍,在分析了相关研究资料的基础上,本文对会计报表粉饰的动机、类型和常见手段进行了综合分析,并主要就财务报表粉饰行为的识别方法和防范措施进行了一些探讨.

　　第31卷　第2期　

　　2010年3月吉首大学学报(自然科学版)JournalofJishouUniversity(NaturalScienceEdition)Vol.31　No.2　　Mar.2010　　文章编号:100722985(2010)0220125204

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财务报表粉饰行为的识别及其防范

梁　琳

(东莞理工学院财务处,广东东莞　523808)

摘　要:出于种种经济和政治目的的考虑,财务报表粉饰行为在上市公司中相当普遍,在分析了相关研究资料的基础上,本文对会计报表粉饰的动机、类型和常见手段进行了综合分析,并主要就财务报表粉饰行为的识别方法和防范措施进行了一些探讨.

关键词:财务报表粉饰;识别;防范

中图分类号:F231.5　　　　　　文献标识码:A

会计报表粉饰是指上市公司为了自身利益,采用编造、变造、伪造等手段编制会计报表,向资本市场进行的有目的、有意图的虚假会计报表信息的传递,是一种人为的会计操纵.在我国,粉饰会计报表的行为也相当普遍.纵览我国资本市场中的会计报表粉饰行为,几乎都是为了隐瞒真实信息,掩饰企业的财务状况、经营业绩及现金流量,向投资者传递所谓的“利好”消息.它不仅误导投资者和债权人,使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策,而且导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险.鉴于此,需要对财务报表粉饰行为进行及时的识别和防范.

1　财务报表粉饰的基本内容

1.1会计报表粉饰的动机

1)为了业绩考核而粉饰会计报表.企业的经营业绩,其考核办法一般以财务指标为基础,如利润(或扭亏)计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等,均是经营业绩的重要考核指标.而这些财务指标的计算都涉及到会计数据.除了内部考核外,外部考核如行业排行榜,主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的经营业绩的考核.为了在经营业绩上多得分,企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰.可见,基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机.

2)为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表.在我国,企业普遍面临资金紧缺局面而负债经营,企业可以发挥财务杠杆的功效,为了筹集资金不惜采用会计报表粉饰的办法以使会计报表符合债权人的要求.因此,为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用,经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业,难免要对其会计报表修饰打扮一番.

3)为了发行股票而粉饰会计报表.为了多募集资金,塑造优良业绩的形象,企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰.在后续发行情况下,要符合配股条件,企业最近3年的净资产收益率每年必须在10%以上,因此,10%的配股已成为上市公司的“生命线”.由此可见,为配股而粉饰会计报表的动机具有很大的诱惑性.

4)为了减少纳税而粉饰会计报表.所得税是在会计利润的基础上,通过纳税调整,将会计利润调整为收稿日期:2009212210

作者简介:梁　琳(19642),女,河南平顶山人,东莞理工学院财务处注册税务师,主要从事税收财会研究.3