试论企业货币资金管理与内部会计控制

张惠端　河北省科学技术馆

把收到的货款暂不上交入账，私自挪用，待下次收到其他款项后，再开始补记账，依次类推，利用时间差挪用公款。

三、内部会计控制如何防止货币资金管理中的错弊行为

要减少或消除货币资金管理中的错弊行为，除了依法加强外部监督外还需要建立一套完整的内部会计控制体系，对货币资金流转过程的各个环节进行事前，事中的防范和事后的评价，应着重把好四关，建立健全三个内部会计控制制度以达到货币资金的安全、完整。

（一） 严格执行货币资金内部会计控制规范

1 用人关

用人单位在招聘会计人员时，应全面审查应聘人员的受教育程度和工作经历等。其中对思想品行，道德修养等方面要重点把关，慎用有污点的会计人员。在试用期内还要继续跟踪观察，以决定去留。会计人员录用后，还要不断地对其进行道德水平和业务水平的再教育。

2 制度关

企业应制定出切合企业实际的货币资金内部会计控制制度，包括内部牵制制度，稽核制度，盘点核对制度及手续制度等，作到账账相符，账实相符。

3 票据签章关

企业应加强与货币资金有关票据的管理工作，明确各种票据的购买，保管使用，背书转让及注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据的遗失和盗用，同时要加强银行预留印章的管理工作。

4 把好监督关

企业应建立对货币资金的监督检查机构，明确检查人员的职责权限，定期和不定期的进行检查，抓好各项制度的落实工作。其监督检查的内容主要包括：货币资金相关岗位及人员的设置是否符合要求；货币资金授权批准制度的执行是否到位；各种印章及票据的保管是否存在漏洞等。

(二) 做好三个货币资金内部会计控制制度的建设

1 货币资金完整性控制

货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。

二、货币资金管理中的漏洞

一些企业由于内部会计管理失控，往往致使不法分子乘机占有货币资金，以下就企业货币资金管理中的漏洞及处理方法加以论述:

（一） 现金收付业务1 涂改凭证金额

会计人员使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，贪污相应款项。

2 票据头尾不一

对于一式多联的票据，在出票时往往需要套写，若利用假复写的方法，会使票据联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多。

3 虚开发票

会计人员利用职务上的便利条件，与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资，奖金等，从而将多支的现金据为己有。

（二）银行存款收支业务1 擅自提现或填票购物

会计人员或出纳人员，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票购买物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。

2 多头开户，截留公款

会计人员利用个别银行间相互争资金，拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上。出现这种情况，往往是企业印章的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。

3 出借支票，银行账户

会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理收、付、转账业务，从中捞取私利。究其原因是企业票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。

一、对货币资金进行内部控制的必要性

（一）职务分工与权限要求

明确办理货币资金业务不相容岗位的互相分离，使有关人员相互制约，减少发生差错和舞弊的可能性。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位的相互分离、制约和监督。对于重大的货币资金支付应由单位有权批准的机构或负责人审批，其业务决策记录必须作为档案保管。

（二） 业务记录要求

会计记录要真实、及时和正确。企业的收付款业务必须集中出纳部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。有的会计人员利用职务上的方便，

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