商业会计

职工薪酬的会计核算

与税法扣除的差异分析

●刘晶晶

李翠玉／文

耀提要：应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以

及其他相关支出，其具体内容包括：职工工资薪金总额（包括工资、奖金、津贴、补贴）、

职工福利费、“五险一金”（医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金）、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等。本文对新会计准则下职工薪酬的核算范围和税法规定的税前扣除范围进行了探讨。并进一步阐明二者之间的差异。

一、职工薪酬会计核算的范围

职工薪酬的核算范围可以从两方面来进行阐述。一个

保险待遇，也属于职工薪酬。

二、税法规定的有关职工薪酬的扣除范围

国家税务总局发布的《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（以下简称《通知》），对企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题进行了明确。理解时应考虑以下要素：

是职工的范围。另一个是薪酬的范围。职工的范围包括三

类：一是与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼

职和临时职工）；二是企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；三是虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下

提供类似服务的人员。薪酬的范围包括：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬。提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的

（一）允许税前扣除的工资薪金必须是合理的

“合理工资薪金”。是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际

发放给员工的工资薪金。对工资薪金支出应进一步界定为而不是计人盈余公积下的二级科目专项储备中。盈余公积用于转增资本，将专项储备从盈余公积项下转出单独列

示，使安全生产费用的计提更加清晰、完整。

贷：银行存款２００

ｏｏｏ

注：由于该涂料公司属于增值税一般纳税人。故２００９年

１月１日起，新购置的固定资产增值税进项税额可以抵扣。

２．领用安装材料、支付人工工资时：借：在建工程——应急救援器材贷：原材料

应付职工薪酬——应付工资

万元（２０＋２）：

借：固定资产——应急救援器材贷：在建工程——应急救援器材

２２００００

２２００００２００００

１５０００５０００

财会［２００９］３号文与财会函［２００８］６０号文的不同之处是，在计提安全生产费用时就确认费用并计入成本费用中

而不是在发生时确认，这与财会［２００４］３号文类似。鉴于目前部分高危行业企业只注重短期效益，忽视企业长期发

３．竣工验收时该应急救援器材的构建成本合计为２２展，甚至漠视生命的现状，为促使企业加大安全投入，着眼

长远发展，计提安全生产费用给予税收优惠，财会［２００９］３号文将计提安全生产费用计入成本费用是解决涂料化工

行业安全投入资金来源问题所采取的权宜之计。

纵观２００４—２００９年六年来安全生产费用的每一项政

同时。按照形成固定资产的成本冲减专项储备。并确认相同金额的累计折旧（该固定资产在以后期间不再计提

折旧）：

策的出台。都需要财会人员对以前的会计分录做追溯调整，这不仅增加财会人员的工作量，同时也给会计报表使用者阅读会计数据带来麻烦．笔者希望会计政策在不断发

展完善的同时，应保持一贯性、持续性，以便实务操作。

（作者单位：顺德职业技术学院）

责任编辑春霞

借：专项储备——生产费用贷：累计折旧

２２００００

２２００００

财会［２００９１３号文对财会函［２００８］６０号文作了改进。在计提安全生产费用时直接将计提金额计入专项储备中。

ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ２０１１ ６ １７期