三、简答题

1．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息 答：（1）相同点：预计负债和或有负债都属于或有事项，都是过去的交易或事项形成的一种状况，其结果都须由未来不确定事件的发生或不发生加以证实。从性质上看，它们都是企业承担的一项义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

（2）不同点：预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务；预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的；预计负债是确认了的负债，或有负债是不能在资产负债表中确认的或有事项；预计负债需要在会计报表附注中作相应披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。

（3）或有负债的披露：

第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。 第二，经济利益流出不确定性的说明。

第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 2.商品销售收入的确认条件有哪些？

答：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制权 3、与交易相关的经济利益很可能流入企业

4、收入的金额能够可靠地计量 5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量

3.举例说明资产的账面价值与计税基础 答：（1）账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 （2）以固定资产为例：2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。2009年应提折旧：40万元，税务上承认提折旧：20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。计税基础是100-20=80万元。产生账面价值小于计税基础。

4.企业净利润分配的一般程序？ 答：企业净利润分配的一般程序为（1）若有亏损，先用税后利润补亏（2）提取法定盈余公积（3）应付优先股股利（4）提取任意盈余公积（5）支付普通股股利

5.举例说明会计估计

答：会计估计是指企业对其不确定的交易或事项以其最近可利用的信息为基础所作的判断。进行会计估计有：坏账损失的估计、存货发生损失的估计、固定使用年限的估计、收入确认完工百分比法的估计等。

6.举例说明现金流量表中的现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金差不多，即可视同现金，或称“准现金”。现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等皆可列为现金等价物。

7.什么是债务重组？企业为什么要进行债务重组？债务重组的方式有哪些？

答：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。

企业市场经济是竞争经济，优胜劣汰。当企业面临财务困难，会导致到期债务不能按时偿还。此时，有两种方法解决债务纠纷：一是债权人采用法律手段申请债务人破产，强制债务人将资产变现还债;二是修改债务条件，进行债务重组。采用第一种方法，债务企业的主管部门可能申请整顿并与债权人会议达成和解协议，此时破产程序停止，即使进入破产程序，也可能因相关的过程持续时间太长，费时费力。最后也难以保证债权人的债权如数收回。结果是“鱼死网破”采用第二种方法既可避免债务人破产清算，给其重整旗鼓的机会，又可使债权人最大限度地收回债券款项，减少损失，可谓两全其美。

债务重组的方式主要有：（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合等。 8、如何确认预计负债？

答：预计负债是由或有负债转化而来的。当下列条件同时具备时，会计上应将所涉及的或有负债作为预计负债确认，单设“预计负债”账户核算，在资产负债表中单独批露。确认预计负债的条件包括：（1）该义务是企业承担的现时义务（从而与作为潜在义务的或有负债相区别）；（2）该义务的履行很可能经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。

9、什么是或有负债？试举两例说明。

答：或有负债包括两种情况：一是由企业过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；二是由过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

经济生活中，常见的或有负债有：已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼。

10、举例说明编制利润表的本期损益观、损益满计观及其主要差别。

答：本期损益观：利润表中的本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益，据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支。

损益满计观：利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支，而不管产生的时间和原因，并将它们计列在本期的利润表中。

两者的差别在于对与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期的利润表中。

例如 自然灾害损失，会计上确认为营业外支出。编制利润表时，按照本期损益观不包括在利润表中；按照损益满计观，则应包括。因各种原因发生的以前年度损益调整，按照本期营业观，不能在利润表中列示，因为它与本期经营无关；按照损益满计观，当然反映在利润表中

11、什么是资产的账面价值与计税基础？试举一例说明。

答：资产的账面价值是指按照企业会计准则核算的资产的期末余额。 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从当期应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计算所得税时可在税前扣除的金额。例如，（1）年初购入一批存货，采购成本10万元；年末计提跌价准备1万元。则年末该批存货的账面价值为9万元、计税基础则为10万元。

（2）以固定资产为例：2008年12月购入资产100万元，双倍余额法5年折旧，残值不考虑，税务上按直线法5年折旧。2009年应提折旧：40万元，税务上承认提折旧：20万元，这就意味着有20万元折旧费税务上在2009年是不承认的（以后期间还是会承认），但站在2009年末这个时点上看，账面价值与计税基础不同了，会计上账面价值是100-40=60万元。计税基础是100-20=80万元。产生账面价值小于计税基础。

12、什么是发出存货计价我国企业会计准则规定可使用的方法有哪些？

答：发出存货计价是指：发出存货时，采用一定方法计算确定发出存货的单位成本，进而计算发出存货总 成本的方法或程序。 我国企业会计准则规定可使用的存货发出成本计价方法主要有：个别计价法、先进先出法、

加权平均 法、移动加权平均法等。

13、我国现金流量表对现金流量如何分类？试各举两例说明。 答：我国现金流量表中，对现金流量分为三类：一、经营活动产生的现金流量，这是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项所产生的现金流量。如销售商品收到的现金、购买商品支付的现金。二、投资活动产生的现金流量，这是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动所产生的现金流量。如购建固定资产支付的现金、收回债券投资本金收到的现金。三、筹资活动产生的现金流量，这是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量。如借款收到的现金、偿付借款利息支付的现金。

14、什么是会计政策变更？会计政策变更的会计处理方法有？ 答：会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。总体分为两大类：

1、国家的法律、法规或行业规定，影响会计政策变更。如，2007年新《企业所得税法》使我国境内企业的所得税核算方法从应付税款法改为纳税影响会计法。 2、为了更好的反映会计信息，企业对会计政策进行变更： 如，某企业将投资性房地产从成本模式计量改为公允价值模式计量。

会计政策变更采用的会计处理方法包括两种: 一是追溯调整法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进行调整。二是未来适用法：指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。

15、举例说明会计政策变更与会计估计变更

答：举例；企业长期股权投资核算由成本法改成权益法，属于会计政策变更；企业固定资产折旧的年限由10年改成8年，属于会计估计变更。

16、举例说明现金流量表中的现金等价物

答：现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等

企业购入3个月期限的国债，属于现金等价物。

17、辞退福利的含义及其与养老金的区别

答：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。区别：职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，且通常采用一次性支付补偿的方式。

18、借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用

答；企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的推销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇总差额等；原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

20、企业计算所得税时，为什么不能直接以会计利润作为纳税依据？

答：会计利润是按照会计准则和会计制度核算的。由于会计准则、制度和税法两者的目的不同，对资产、负债、收益、费用等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。计算所得税必须以税法为准，故不能直接以会计利润为纳税依据，应将其调整为纳税所得额，据此计算应

交的所得税。

19、如何区分交易性金融资产与可供出售金融资产?

答：交易性金融资产与可供出售金融资产的主要区别：一是持有目的不同。其中，交易性金融资产投资的目的是在保证资金流动性的前提下，通过投机获取证券的短期价差收益；对这类投资，管理上需要逐日盯市。可供出售金融资产是指购入后管理上没有明确持有期限以及管理上明确作为可供出售金融资产管理的投资。二是性质不同：交易性金融资产时刻处于交易状态，而不是将其长期持有，属于流动资产。而可供出售的金融资产没有明确的持有期，在报表中将其归于非流动资产类。三是会计处理不同：①购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于可供出售金融资产的，则将其计入初始成本。②持有期内的期末计价，虽然两者均采用公允价值，但对公允价值变动额的处理有差异：交易性金融资产直接将其计入当期损益，可供出售金融资产则将其暂列资本公积。③持有期内，可供出售金融资产可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。

21.举例说明可抵扣暂时性差异的含义

可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异；该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。当资产的账面价值小于其计税基础、或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。例如，某项固定资产期末账面价值50万元，计税基础是60万元，则该项固定资产在未来使用期间可获得税前扣除的金额为60万元，也即不仅未来产生的经济利益50万元可全部免交所得税，而且现在使用该项资产所产生的经济利益中还有10万元可转至以后期间获得税前扣除，从而减少以后期间的纳税所得额与应交所得税，故产生可抵扣暂时性差异10万元。

5．企业净利润的分配

答：将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 若亏损，则做相反的分录，同时不必再进行以下分配。 借：利润分配--未分配利润 贷：本年利润

10.借款费用的内容及其在我国会计实务中的处理

企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。

借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。

11.财务报表附注的含义及其作用

财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务报表的重要组成部分。

财务报表附注有以下两个基本作用：

（1）解释财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 (2) 对表内的有关项目做细致的解释。

10．举例说明编制利润表的“本

期营业观”与“损益满计观”

答：1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前 期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。 2、 损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项 目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失， 以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。 我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项 目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了 损益满计观。 从以上分析可知，“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营 的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适 当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映 公司的核心盈利能力。两者的差别在于对与本期正常经营无关的收支是否应包括在本期的利润表中。两者各有其长处，同时就如上文分析，也各自存在着缺陷。

1. 借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定

答：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款而发生的汇兑差额等。

我国现行企业会计准则第17号（借款费用）规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益 3．会计上如何披露或有负债（导学p86）

答：或有负债无论作为潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不予确认。但是，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，

披露原则是①极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。

②对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济 利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。披露的内容包括形成的原因、预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)、获得补偿的可能性。

③在渺及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因5．举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义

答：负债项目的账面价值一般为负债项目的账户余额

负债项目的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。列式表示为：负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 以预计负债为例说明，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。 【只做理解用，例如，A公司于2010年12月31日“预计负债——产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2011年实际发生产品质量保证费用210万元，2011年12月31日预提产品质量保证费用120万元，假定税法规定，产品质量保证费用在实际发生时税前扣除，2011年12月31日该项负债的计税基础为0元。 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=120-120=0(元)】