来稿摘要 会计"经营企业确认、计量经济业务和形成财务报告的技术规范。会计规范的另一个重要内容是财务信息披露规范。资本市场是以信息披露为基础的，财务信息披露规范的重心在于财务表述，其主要是服务于市场监管和投资者的决策。对制定我国跨国经营企业财务信息披露规范来说，满足投资者的需要更多地要考虑满足我国投资者的需要，因为我国跨国经营企业涉及跨国融资时，一般需遵循融资地的财务信息披露规则。跨国经营企业财务信息披露规范还应考虑跨国经营企业内部管理的需要。

跨国经营企业财务信息披露规范应当包括跨国经营企业合并会计报表、母公司单独编制的会计报表、境外营业单位单独编制的会计报表、以合并会计报表为基础的分部报告、以母公司或境外营业单位单独编制的会计报表为基础的分部报告等的财务信息披露内容和披露方法的规范。

笔者认为，研究制定我国跨国经营企业财务报告及信息披露规范，不应当将其作为一个孤立的问题去研究，而应当紧密联系我国跨国经营企业的实际情况和发展趋势，与整个企业会计制度的改革结合起来。根据!"世纪末企业经营出现的集团经营、跨国经营和股份制经营三者融为一体的特点，应在解决好跨国经营企业会计问题的基础上，探索企业集团会计、跨国企业会计和股份制企业会计有机结合的新的企业会计理论和实务结构体系。另外，应充分借鉴国际会计惯例中适合我国的部分，切忌生搬硬套。!

随着企业面临的全球性竞争日益激烈、经济环境日趋复杂，战略管理会计应运而生。战略管理会计是企业战略管理与传统管理会计相结合的产物。正因为管理由传统的仅注重内部管理，发展到现代的既重视内部又重视外部的战略管理，管理所需要的信息范围必须扩展。传统管理会计向战略管理会计方向的发展成为必然。

战略管理会计与传统管理会计相比，其特征在于：战略管理的宗旨是取得长期、持久的竞争优势，!"长期性。

以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标。战略管理会计以企业的战略目标为基础，结合企业年度经营计划、市场份额等因素，从长远利益来分析、评价企业的资本运作。从传统的成本管理来看，传统管理会计立足于短期的成本管理，未从持续地降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本管理。

战略管理会计特征浅析

南京

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#"外延性。战略管理会计跳出了单一企业这一狭小的空

间范围，将注意力更多地投向了企业的外部环境。它不再满足于企业内部的零敲碎打式的管理方式，而是从根本上抓住主

浅析会计透明度

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要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。通过与竞争对手的比较来发现企业存在的问题，并适当调整和改变企业的战略、战术。因此，战略管理会计特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，如相对价格、相对成本、相对现金流量以及相对市场份额等。

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$"全面性。传统管理会计一般偏重于企业自身生产经营

活动的管理，缺乏全面的、综合的风险管理。而战略管理会计既重视主要生产经营活动，也重视辅助生产经营活动；既重视生产制造活动，也重视其他价值链活动；既重视现有经营范围内的活动，也重视其他各种可能的活动。因此，战略管理会计从战略的高度，把握各种潜在的机会，回避可能的风险，如从事多种经营而导致的风险，行业、产业结构变化而导致的风险，资产、客户、供应商等过分集中而导致的风险，流动性差而导致的风险等，从而最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。!

巴塞尔委员会在#$$%年发布的《增强银行透明度》中，将透明度定义为：公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。根据该定义，会计透明度就意味着从一个企业公开披露的会计信息中，信息使用者能了解企业真实的财务状况、经营成果及风险程度等。但披露本身并不必然导致透明。只不过由于会计信息的供求双方信息不对称，信息使用者在获得会计信息方面明显处于劣势，在现有的确认与计量的框架下，可以通过使信息生产者公开、有效地披露来增强会计信息的透明度。但这种披露必须建立在全面性、相关性、及时性、可靠性、可比性和重要性的基础之上。

根据魏明海等的研究，会计透明度应当包括以下三层含准确、正式、易理解、普遍认可的会计准义：!存在一套清晰、则和有关会计信息披露的监管制度体系；"对会计准则的高度遵循；会计透明#对外提供高频率的准确信息。由此可见，度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。它是一个关于会计信息质量的、全面的概念，包括会计准则的制定和执行、会计信息质量标准、

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会计信息披露与监管等。

要实现会计透明度，不仅要关注会计准则自身的质量，更要关注会计准则的执行质量。影响企业是否执行高质量的会计准则的因素很多，我们可以将其笼统地称为会计环境。它从总体上可以分为两个部分：事前的制度安排和事后的惩罚机制。前者促使和诱导企业自觉、自愿地提供高透明度的会计信息；后者则使得任何提供不透明会计信息的尝试都因受到相关机构的严厉惩罚而变得不经济。!

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