一、知识经济对成本会计发展的影响核算购进、统一化、国际化的方向生产和销售的全过程，最大限度地减少各环推动了成本会计核算向信息化、

发展。节之间的摩擦，降低成本；对企业集团内部的各级单位

实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的购货、（一）成本会计核算信息化。知识经济下，网络技术生产

的提高及加速推广促进了电子商务的发展，也对传统成和销售，以调动企业内部各方面和人员的积极性。核算

内容的拓宽、复杂和多样化，并不要求成本核算的规范本会计提出了挑战：一是运用电子商务进行投资决策产

化，成本核算方法的采用要与企业的经营性质、生了网络运行成本、物流成本、信任度成本等问题。如何规模等

对它们进行预测，制定成本标准和进行成本分析是成本相适应。会计发展中尚未解决的问题。二是电子商务运作过程（三）成本会计核算国际化。经济全球化对成本核算中，对购买成本、点击成本、流通成本和营销成本等的管的要求也相应提高。成本管理和控制工作采用国际上先

全面、理，要求会计核算的生成和提供的会计信息及时、进有效的方法，这样一方面可以改善经营管理，提高成

真实、有效。本管理效率，另一方面也可以尽快与国际接轨，采用国!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!及实务层面上，核算范围都已经超出了支出阶段的交易，除了核算预算执行过程的资金流动外，还记录了部分资产和负债，所以说我国的预算会计承担了部分财务会计的职能，但又是不完整的。预算会计只追踪预算支出的执行情况，而政府财务会计追踪资源运动的周期比预算会计更长，能使隐性成本更多披露，更能完整地体现政府成本。如预算会计没有核算固定资产的折旧，而政府财务会计的运用就会涉及到资产的折旧问题，也就是说相比较预算会计来说，政府财务会计不仅仅追踪到付款阶段为止，而是一直到资源的消耗过程。

所以说，政府财务会计的成本核算范围要比预算会计的范围更广、更准确，当然这必须建立在权责发生制的核算基础之上。因此，要完善政府成本控制，就要在源头核算上进行完善，逐步推广运用政府财务会计。

2.引入政府成本会计

我国目前的预算会计体系里几乎没有成本核算的内容，这大大限制了政府成本控制的效率，而国外会计早已将成本会计应用于政府会计系统，实行政府绩效评价、行政成本控制和项目成本控制等。当然政府成本与企业成本有着不同的特性，如政府成本不直接与利润相关、政府的间接费用和固定费用所占成本的比重较大等。虽然存在以上不同的成本特性，但并不影响政府成本会计的运用，政府部门引入成本会计，能够提供相关的成本信息依据，帮助政府部门合理确定预算，减少不

必要的浪费。政府采用成本会计可以为其制定公共产品

价格提供依据，同时政府成本会计信息更是进行政府绩

企效评价所不可替代的基础信息。通过适当的改进后，

业成本会计中的一些方法可以为政府成本会计所使用。适当引入企业成本会计，建立完善的政府成本会计管理系统，可以有效对政府活动的成本进行预测、决策、计划、控制、分析和考核。

3.完善国库集中支付制度

发挥国库集中支付制度的成本控制作用，就必须对

一是提高用款计划手续审国库集中支付制度进行完善。

批的效率，进一步完善预算单位上报计划的时间、财政与主管部门的审批时间和直接支付划拨资金的时间等规定；二是加强集中支付网络系统建设，逐步完善集中支付系统软件的功能，在预算单位与主管部门、财政部门、代理银行之间实现相关信息的快速传递。

4.提高财政透明度，发挥国民的监督作用如何提高财政的透明度，可以从以下几个方面去考虑：一是预算支出法律依据公开透明；二是预算程序和过程要公开透明；三是预算信息要公开透明。这里的预算信息包括预算的指导原则、部门预算文件、审计财政预算的结果等；四是预算公开的形式要多样化，如通过电视、网络、听证会等。只有相关财政预算信息透明了，国民的监督作用才能发挥，政府成本才能控制。

（作者单位：厦门大学嘉庚学院会计系）

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