公允价值和盈余管理并没有直接的联系,公允价值也不是导致盈余管理的根本原因,但从公允价值在我国运用的历史可以看出,它对盈余管理有着推波助澜的作用。在新准则实施下,公允价值计量模式对盈余管理究竟产生怎样的影响?这一问题成为会计理论界和实务界关注的热点问题。

公允价值计量模式下盈余管理探讨

伊犁农四师医院财务科 马晓鲁

摘要 公允价值和盈余管理并没有直接的联系，公允价值也不是导致盈余管理的根本原因，但从公允价值在我国运用的历史可以看出，它对盈余管理有着推波助澜的作用。在新准则实施下，公允价值计量模式对盈余管理究竟产生怎样的影响?这一问题成为会计理论界和实务界关注的热点问题。

关键词： 计量模式 公允价值 盈余管理

公允价值的运用在我国可谓一波三折，从1998年到1999年，我国财政部在债务重组，非货币交换等项目中提倡使用公允价值。这是公允价值在中国市场上的首次出现，然而时隔不到两年，财政部重新修改会计准则时对公允价值采取了规避禁止的态度。其中主要原因是公允价值助长了企业盈余管理行为，并使其一发不可收拾。从那以后公允价值就不可避免得与盈余管理联系在一起。在2006年我国经济市场越来越完善的时候基于与世界接轨的目的和会计实务的实际需要，公允价值在新会计准则中被重新提出。虽然这一次财政部对公允价值采取了更加谨慎的态度，在多项涉及的具体准则中明确规定了使用条件。但由于公允价值不易明确性计量和诸多界定条件模糊，依旧给企业盈余管理留有空间。

由于公允价值计量是未来会计实务中不可避免的计量模式，而在企业经营管理中盈余是最重要的指标。所以研究公允价值计量对盈余管理的影响就具有非常重要的意义。本文就公允价值给盈余管理提供的空间到底有多大？公司盈余管理行为对财务状况影响程度如何？怎样限制盈余管理在合理范围内？等问题进行了探讨。

一、基本概念

（一）公允价值的概念

我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。着重强调公允价值是“来自于公平交易的市场，参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，所形成的市场交易价格”。表明了公允价值以市场交易价格定价，但有两个前提，一是公平交易的市场，二是双方自愿进行交易。