第一节 合并财务报表概述 合并财务报表——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、 合并财务报表——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的 ——反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 财务报表。 财务报表。

合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、 合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流 反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司) 量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的 会计主体，而不是法律主体。 会计主体，而不是法律主体。 合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基 础。 一、合并范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。 控制——一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 控制——一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中 ——一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政 获取利益的权力。 获取利益的权力。 二、控制标准的具体应用

(一)母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务 报表的合并范围 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权， 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明 母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司， 母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并 财务报表的合并范围。 财务报表的合并范围。 拥有被投资单位半数以上表决权， 拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的 标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。 标志， 应将其纳入合并财务报表的合并范围。 母公司拥有被投资单位半数以上表决权， 种情况：直接拥有、间接拥有、 母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下 3 种情况：直接拥有、间接拥有、直接和 间接方式合计拥有。 间接方式合计拥有。 (二)母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 通过与被投资单位其他投

资者之间的协议 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 根据公司章程或协议 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 判断母公司对子公司是否控制并将其纳入合并财务报表合并范围， 不能仅仅根据投资比例而定， 【 新】 判断母公司对子公司是否控制并将其纳入合并财务报表合并范围， 不能仅仅根据投资比例而定， 而应贯彻实质重于形式要求 (三)在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否控制被投资单位时， 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转 换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。

(四)判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的主要因素 1.经营活动：母公司为融资、 1.经营活动：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目 经营活动 的主体。 的主体。 2.决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 2.决策方面：母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。 决策方面 3.经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 3.经济利益方面：母公司通过章程、 合同、 协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。 经济利益方面 4.风险方面：母公司通过章程、合同、 4.风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分 风险方面

风险。 风险。 四、所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围