摘要长期股权投资在不同背景下,初始计量的原则不同。本文在控股合并下对长期股权投资初始计量从两个角度进行对比分析。同一控制下企业合并分别从合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价和以发行权益性证券作为合并对价分析长期股权投资的会计处理原则及具体操作。非同一控制下企业合并长期股权投资初始计量，分析购买日和合并成本的确定以及付出资产公允价值与付出资产账面价值差额的处理。

关键词控股合并长期股权投资初始计量

An Inquiry into the Treatment of the Initial Measurem-ent Principles of Long-Term Equality nvestment in the Acquisition of Majority Interest//Zou Cailian

Abstract In the different context，the initial measurement principles of long-term equity investment is different.In the acquisition of majority interest,this paper makes a comparison and analysis for the initial measurement of long-term equity in-vestment from two perspectives.For the merger of enterprises under the same control,this paper analyzes the accounting treatment principle and operations of long-term equity investment when the merging party uses the cash,transfers of non-cash assets bear the debt for merged party or issue equity securities as an exchange of value.In addition,when the merger of enterprises under the different control,this paper analyzes how to determine merger and acquisition cost,and how to treat the difference between the fair value and book value of asset which are paid for the merged party on the merger date.

Key words acquisition of majority interest;long-term equity investment;the initial measurement

Author's address Kangda Vocational and Technical College of Guangdong Province,511363,Guangzhou,Guangdong,China

2006年2月15日，国务院财政部发布了38项具体会计准则,其中《企业会计准则第2号-长期股权投资》是相对比较复杂、比较重要的准则。长期股权投资在不同背景下,初

始计量的原则不同。企业合并又分为新设合并、吸收合并和控股合并,本文在控股合并形式下对长期股权投资初始计量的会计处理进行分析,以为会计工作者准确核算长期股权投资提供参考。

1同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资1.1同一控制下的企业控股合并的界定

比如，甲公司拥有A公司85%的股份,拥有B公司90%的股份,而B公司拥有C公司100%的股份,则甲公司是A 公司、B公司、C公司的母公司。A公司用一幢新建的厂房从B公司换得C公司100%的股份,由于A公司、B公司的母公司都是甲公司,因此参与合并的企业之间是关联关系,由此认定为A公司与C公司为同一控制下企业合并的控股合并。因此同一控制下企业控股合并的界定:参与合并的各方在合并前均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。同一控制下企业控股合并的特点,按照实质重于形式的原则,双方行为不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合,交易作价往往不公允。

1.2同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资会计处理

合并方通过企业控股合并形成的长期股权投资,其初始投资成本的计量是按占被合并方账面净资产的份额来确定。具体会计处理原则:

（1）合并方以支付货币资金、转让实务资产或承担带息或不带息债务方式取得的长期股权投资,应当在合并日按照被合并方净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始入账成本。长期股权投资初始入账成本与支付的货币资金、转让实务资产以及所承担带息或不带息债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用,应当于发生时计入当期管理费用。

案例1:甲公司和乙公司同为A集团公司内的子公司。（1）2010年4月1日甲公司与A公司签订合同，甲公司以700万元购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。（2）2010年5月1日甲公司与A公司股东大会批准该协议。（3）

（广州康大职业技术学院广东·广州５１１３６３）

中图分类号：G718文献标识码：A文章编号：1672-7894（2011）01-0065-03

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