《事业单位会计准则（征求意见稿）》中统驭定位的剖析

【摘要】文章针对《事业单位会计准则（征求意见稿）》中对《事业单位会计准则》定位于“统驭我国事业单位会计制度体系”问题，研究分析了《事业单位会计准则（征求意见稿）》的内容和新版《事业单位会计准则》制定过程，对新版《事业单位会计准则》“统驭”作用提出了自己的看法，并对完善《事业单位会计准则》的统驭作用提出相关建议。

【关键词】事业单位会计准则；统驭；定位；剖析

一、新版《事业单位会计准则》在“统驭我国事业单位会计体系”中的定位

2012年2月15日，财政部办公厅发布《关于征求〈事业单位会计准则（征求意见稿）〉意见的函》（财办会［2012］5号），在“附件2：关于《事业单位会计准则（征求意见稿）》的说明”中分析指出：“《事业单位会计准则（试行）》虽对事业单位会计的一些基本概念和原则作了初步的探索，但缺乏系统性，如欠缺对事业单位财务报告目标、会计要素的确认条件等重大概念问题的阐述。此外，该准则第五十三条规定：‘全国统一的事业单位会计制度，由财政部根据本准则制定。行业特点突出的事业单位会计制度由财政部会同主管部门制定’，这表明现行的《事业单位会计准则（试行）》仅作为现行事业单位会计制度的制定基础，并未对医院、高校等行业会计制度的制定起到统驭作用。从这一意义上讲，统驭我国各类事业单位会计制度制定、为事业单位会计标准体系提供统一的概念基础和制定依据的事业单位会计准则尚未建立。”

《〈事业单位会计准则（征求意见稿）〉的说明》强调指出：“本征求意见稿的形成，标志着统驭我国事业单位会计体系的概念基础和框架将初步建立，对于增强事业单位会计制度体系的内在一致性、提高事业单位会计信息质量将发挥积极作用。”

《〈事业单位会计准则（征求意见稿）〉的说明》在“关于准则的定位”中又指出：“现行准则仅统驭事业单位会计制度的制定，征求意见稿将统驭范围扩大到了事业单位会计制度体系。适应这一定位变化，征求意见稿较现行准则的规定更为原则，现行准则中的一些具体确认计量原则将在新修订的《事业单位会计制度》中予以体现。”

应该说，明确《事业单位会计准则》“统驭”定位作用非常重要，新版《事业单位会计准则》不仅“统驭事业单位会计制度的制定”，而且“将统驭范围扩大到了事业单位会计制度体系”，这一观点无疑是很大进步。但是，从《事业单位会计准则（征求意见稿）》的内容和新版《事业单位会计准则》制定过程分析，新版《事业单位会计准则》似乎还未起到应有的“统驭”作用。

二、对《事业单位会计准则（征求意见稿）》统驭作用的剖析

《〈事业单位会计准则（征求意见稿）〉的说明》指出：“国际及其他国家会计准则制定经验表明，会计准则体系建设通常都制定有‘会计概念框架’，作为具体准则制定的概念基础和应当遵循的基本法则。”对事业单位会计概念框架的探索，在《事业单位会计准则》中规定事业单位会计概念框架是制定《事业单位会计准则》的题议中应有之义。学者们有很多研究，特别是乔春华教授作过有益的论证，构建过事业单位会计概念框架。但是，《事业单位会计准则（征求意见稿）》在会计概念框架方面却未起到“统驭”作用。

（一）关于会计基础