银行 资本充足率

浅析实施新资本协议与新会计准则对商业银行资本充足率的影响

朱芸

（中国建设银行塔城地区分行，新疆塔城８３４７００）

摘要：“新资本协议”一般应称之为“巴塞尔新资本协议”，是相对于旧的“巴塞尔资本协议”而言的。巴塞尔新资本协议是国际银行界的“游戏规则”，２００４年６月２６日在经过长达５年的修订后，最终定稿。财政部于２００６年２月２５日颁布了新的会计准则，并经营成果产生重大影响。本文就新资本协议及新率先在上市公司执行。相关会计处理原则的改变必然对上市公司的财务状况、会计准则中可能对银行业资本充足率产生的影响加以简析。关键词：新资本协议；新会计准则；资本充足率中图分类号：Ｆ８３０文献标识码：Ａ

文章编号：１００８－４４２８（２０１０）０３－６５－０２

一、基本概述

１、新资本协议建立了有效资本监管的三大支柱，即“最低资监管当局的监督检查、信息披露”，代表了风险管理的发本要求、

展方向，提高了资本监管的风险敏感度和灵活性，有助于商业银行改进风险管理和推动业务创新。中国银监会于２００７年２月制定下发了《中国银行业实施新资本协议指导意见》（以下简称指导意见），以通过实施新资本协议，借鉴先进风险管理理念和方法，促使商业银行改进风险计量手段，健全风险管理组织体系，全面提升风险管理能力，尽快缩小与国际先进银行的差距，增强我国商业银行的国际竞争力；同时完善商业银行资本监管制度，提高银行监管有效性，促进银行体系稳健运行和可持续发展。

２、财政部发布了包括１项基本准则和３８项具体准则及应用指南在内的新企业会计准则体系，并于２００７年１月１日率先在各上市公司施行。这一重要举措正是顺应了我国市场经济快速发展的需求，是我国会计准则探索中的新的跨越和突破。新准则区别于旧准则最大的亮点就是广泛地引入了公允价值的计量属性，并且给予了企业更大的自主权来调整其会计政策。新准则在基本准则第九章对会计计量问题作了系统规定，考虑到我国市场发展的现状，新会计准则体系主要在非货币性资产交换、金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组等方面采用了公允价值，直接影响着上市公司的经营成果。

３、资本充足率也称资本充实率，是保证银行等金融机构正常运营和发展所必需的资本比率，目的是监测银行抵御风险的能力。作为国际银行监督管理基础的《巴塞尔协议》规定，资本充足率以资本对风险加权资产的比率来衡量，其目标标准比率为８％。该指标的计算公式是：资本净额／表内、外风险加权资产期末总额≥８％。我国规定商业银行必须达到的资本充足率指标是：包括核心资本和附属资本的资本总额与风险加权资产总额的比率不得低于８％，其中核心资本与风险加权资产总额的比率不低于4％。

二、实施新资本协议与新会计准则对商业银行资本充足率的影响

１、新协议事实上已成为国际银行监管的基本准则，只要在国际金融市场上从事业务活动，就必须受到该协议的制约。但对国内商业银行的从业人员而言，新资本协议最大的缺点在于内容较为晦涩，逻辑脉络不易理解。怎样以巴塞尔新资本协议精神为指导，通过对其主要内容的梳理，结合国内商业银行的实践，来积极探索如何在国内商业银行建立起符合新资本协议的风险管理体系，主要有两大重点，一个是着重对新资本协议的指导思想及信用风险标准法，内部评级法和度量操作风险的各种方法进入深入剖析；另一个重点是从新资本协议的精髓思想中提炼出国内商业银行风险管理发展的前景，为国内商业银行应对未来激烈的市场竞争指明前进的方向。

２、新准则是对原有会计准则的一次重大变革，其在上市公司率先执行，对上市公司的影响重大而且深远。首先会使上市公司业绩在短期内发生剧烈变化，进而引起资本市场资金流向的变动。但就长期而言，由于新准则比旧准则在理论上更强调会计信息的相关性，增加了会计准则的可操作性，减少了执行过程中的随意性，从总体上提升了会计信息的质量和上市公司业绩的含金量，为资本市场健康有序的发展提供了更有力的保障。投资者在解读上市公司会计报告时，应结合经营业务对其利润增减加以分析判断。虽然实施过程中会引起资产、权益、利润的改变，但是不会改变其正常的经营业绩，所以既需要投资者认真分析数据，更需要多方监督，使新准则的实施更加规范完善，以便创造良好的投资环境。

３、根据资本充足率的公式不难看出，实施新会计准则对商业银行的影响，它要求对资产的评估和估值要按照市场和公允价值计算，目前我们是按历史性原则的方法计算，不能满足风险管理的要求，而按前者，很可能８％的充足率一天就回到１０年前。银行的不良贷款上升，资产减值重估，资本充足率下降，那将是非常痛苦的事。

银行不是关起门来做的，是要按国际规范来做的，所以执行新资本协议，无论是按其标准法还是内部评级法，目前商业银行都达不到。标准法要求重新分类，而且要由外部评级。国内的评级

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