对注册会计师审计风险成因及防范的探讨

浅论CPA审计风险产生的原因与防范措施

广西建工集团第二建筑工程有限责任公司

摘要:本文从审计环境影响、审计技术局限性和审计内容的复杂性等角度阐述了审计风险，并探讨了如何从加强注册会计师及其事务所自身建设、执业过程、审计质量控制等方面防范审计风险,以保障注册会计师行业健康有序的发展。

关键词:审计风险防范质量一、前言

党的十七大提出：“按照现代企业制度要求，对国有大中型规范的公司制改革，采取改组、联合、兼并、租赁、承包经营和股份合作制、出售等形式，加快放开搞活国有小型企业的步伐，进一步培育和发展社会中介组织。”这为我国注册会计师事业发展带来了机遇，也给注册会计师工作提出了更高要求。近年来发生的CPA涉及企业欺诈事件严重损害了注册会计师的社会形象。为积极防范审计风险、保障注册会计师事业规范化、法制化、科学化发展，为维护注册会计师的合法权益，更好地为市场经济服务，本文就审计风险产生的原因和如何防范进行探讨。

二、审计风险的成因分析

廖宏福

失去独立性,以达到欺骗投资者、债权人以及相关的利害关系人的目的,最终使CPA及其事务所承担法律责任。

目前,CPA职业界普遍存在低价恶性竞争、高额回扣、走后门拉关系、钱权交易的现象,加之一些行政管理部门的越权介入,使CPA与会计师事务所处于不平等竞争的环境之中,,审计风险管理与控制难以实现，相对注册会计师个人承担的风险更高。

(五)审计技术的局限性和审计内容的复杂性

社会审计是事后通过检查被审单位会计信息对经济活动作一评价，目前进行的抽样审计大多采用判断性抽样，这跟CPA的专业素质和专业判断能力有关。审计人员往往会采取更节省人力与时间的方法，在实施抽样时,不论是对被审单位内部控制制度的符合性测试,还是对其帐户金额真实性的实质性测试,都会遇到抽样风险问题,即样本特征不能代表总体特征而出现的失误，因此产生审计风险的可能性大大增强。

另外，经济业务种类和性质的多样化和复杂化,会计核算如所得税会计、期货会计以及网络会计等远远超出了传统财务会计的内容，比传统的财务会计更具挑战性,更容易引发争议，需要审计人员具有丰富的理论知识，丰富的实践经验进行职业判断,一旦判断失误,则可能要承担法律责任。

三、审计风险的防范措施

(一)报表编制不符合合法性、公允性和一贯性原则

这又有两个方面：一是会计信息的不确定性致使报表出现重大错报、漏报；二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样报表本身就存在风险隐患，如注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报行为，风险就转移到注册会计师身上来了。如安然公司故意将各种错报细分到各下属公司，而导致整个会计报表出现重大的错报，注册会计师而未能就各下属公司的错报一一发现，而导致审计的失败。

(一)严格按照执业准则开展工作

执业准则是衡量注册会计师工作的“尺子”，在一定程度上它也是注册会计师的一把保护伞。按照准则执业，导致的可能是过失责任，不按准则执业，就可能是故意欺诈了。

(二)企业未来经营失败

这很大程度上决定于企业的经营能力。如企业经营失败，依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失，为挽回损失，投资者就可能把注册会计师推上法庭。如某会计师事务所对某公司进行投入资本审验并出具了验资报告，而后该公司出现重大亏损，债权人以公司资本出资不实为由控诉会计师事务所。

(二)重视符合性测试工作

应该根据被审单位具体情况，确定执行适当的符合性测试程序，要仔细调查企业背景和经营状况，把握企业内控制度建立及运作情况等，相应地测试发现内部控制可靠可信，可大大减少实质性测试的工作量，大大提高审计效率，提高审计效益，还能降低审计风险。

(三)企业管理当局的欺诈行为

管理当局出于种种目的，采取各种手段粉饰会计报表，这如果没被注册会计师识别出来，最终，投资者、社会公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。如某会计师事务对某国有企业厂长进行离任审计，其在任期间新建了一条生产线，厂长通过虚假合同等手段转移国有资产，注册会计师未能发现转移资产的证据而出具了不实报告，导致国有资产流失，政府有关部门追究了注册会计师和事务所的责任。

(三)建立和使用事务所自身的“风险库”

审计风险点就是审计中容易出现舞弊产生风险的地方，要在实践中不断积累和总结，将这些风险点存入风险库，并在审计计划中单独列一个“风险关注计划”，将这作为重要关注对象。当然具体问题还要具体分析，关注对象不能仅限于风险库中列出的风险点。同时要从相关报刊，或工作中不断总结审计案例，提高注册会计师专业判断能力，规避不必要的风险。

(四)审计环境也是影响注册会计师审计风险的重要根源

审计环境的影响主要来自三个方面:法律环境、社会环境和审计职业界自身。

注册会计师在执业过程中要以社会公众为服务对象,公平对待有关各方,不能牺牲任何一方的利益。如果在执行过程中由于疏忽大意或故意行为导致对委托人或第三者的损害,那么其中任何一方都可追究

(四)强化审计的质量控制

审计质量是审计工作的核心问题，是独立审计的生命，有效健全的审计质量控制制度是社会审计生存和发展的基本条件，是更好地发挥社会审计监督与服务职能保障。

1、提高审计人员素质

注册会计师必须通过学习提高工作效率，改善审计质量，以有限的审计资源满足社会需要：①提高政策水平和职业道德修养。应定期举行新税制、新制度以及新出台法规的学习活动,制定道德标准和考核办法,规范和约束CPA的行为。②提高现有人员的专业技能和理论水平。定

CPA的责任。

目前我国正处于经济转型期,一些法律法规仍不完善,企业投机心理和短期行为较为普遍,许多企业存在粉饰财务状况和经营成果的行为,一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉,贿赂审计人员,使其

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