自学考试审计学

高等教育自学考试 《审计学》

主讲：李跃升 第九章 生产与存货循环审计 本章考核要求： 1.了解生产与存货循环的主要业务活动及主要凭证； 2.掌握生产与存货循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系； 3.熟悉存货账项的审计目标和重点实质性程序。

第一节 生产与存货循环的特性

第二节 生产与存货循环内部控制测试

一、生产与存货循环的内部控制

存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。

二、生产与存货循环的内部控制测试

（一）了解和描述生产与存货循环内部控制

（二）实施简易抽查

抽查的主要内容有：原材料的领用和大额的费用开支有无审批制度；工薪费用是否采用适当的方法进行分配；费用的归集和分配以及完工产品与在产品的结转是否前后各期一致；是否严格按规定办理产成品的验收入库手续，对品种、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项进行核对并及时入账；是否按规定办理产成品的入库手续，是否及时登记仓库明细账并与会计记录核对；是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定进行审批并作相应的处理。

（三）内部控制测试

（四）评价生产与存货循环内部控制

重点应评价：内部控制是否健全并得到有效执行；内部控制的整体强弱及各部分的强弱；内部控制的可依赖性及控制风险的大小。

第三节 生产与存货循环主要账户的审计

一、存货审计

（一）存货的审计目标

存货的审计目标主要有： 审查和评价存货的内部控制制度是否健全，且一贯有效执行；(控制测试)

确定存货是否存在，是否归被审计单位所拥有；（存在、权利和义务）

确定存货增减变动的记录是否正确，存货的计量和计价方法是否恰当；确定存货期末余额是否正确；

（计价和分摊）

确定存货入库与发出的手续是否齐全；（完整性）

确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。（列报）

（二）存货的实质性程序

1.审查存货余额

对存货余额的实质性程序一般采用如下程序：

（1）核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。如果发现差异，则应追查原因，并作记录和相应的调整。

（2）存货的分析性复核。在存货审计中常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。 注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率。

存货周转率=主营业务成本/平均存货×100%

毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%