几种特殊销售方式的计税依据

　 　买一送一：计税依据相同。《通知》第三条规定：“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例 来分摊确认各项的销售收入。”不管如何分摊，销售总收入是不变的。虽然《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定“将自产、委托加工或购买的货物无 偿赠送他人”视同销售，但买一送一是有偿的，不属于无偿赠送。
　　以旧换新：确认收入相同，实际计税依据有异。《通知》第一条第（四）项规定：“ 销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。”这意味着把以旧换新分解为销售新货物和回收旧货物两 个交易行为，应按新货物的同期销售价格确认收入。《增值税若干具体问题的规定》（国税发〔1993〕154号）规定：“纳税人采取以旧换新方式销售货物， 应按新货物的同期销售价格确定销售额。”在确认收入方面，所得税与增值税规定一致。
　　但是，在计算所得税时回收旧货物可以作为购进商品处理，也就是增加了成本，实际上等于缩小了税基；而在计算增值税时则因为消费者不可能给商家开专用发票，没有进项税额抵扣。因此，实际计税依据有异。
　 　举例说明：某商场向消费者销售某款洗衣机价值2340元，如果消费者同时送回一台旧洗衣机则售价2106元。无论所得税还是增值税，都应确认销售收入 2340÷1.17=2000（元）；但在计算所得税时，还应确认购进商品2340－2106=234（元）。如果不考虑减除洗衣机成本及抵扣进项税额， 计算所得税：应纳税所得额=2000－234=1766（元）；应纳所得税额1766×25%=441.5（元）；计算增值 税：2000×17%=340（元）。
　　折扣销售：在新的企业所得税法实施之前，无论所得税还是增值税，折扣额能否从收入额中扣减，都视销售发 票如何开具而定。根据《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发〔1997〕472号），如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注 明，则可按折扣后的销售额缴税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。虽然《增值税若干具体问题的规定》有在同一张发票注明的规定，但《关 于纳税人折扣折

让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）进行了修正，折扣、折让行为可按现行《增值税专用发票使用规 定》的有关规定开具红字增值税专用发票，意味着可以减少销售收入，冲减销项税额。
　　如今所得税规定有变化。《通知》第一条第（五）项规定：“企业为促进商品销