明星电力审计案例

第四篇 终结审计与审计报告

第十四章 终结审计

一、期初余额

（一）期初余额的含义

期初余额是指期初已存在的账户余额，需要把握以下三点：

1．期初余额是期初已存在的账户余额；

2．期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果；

3．期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。

注册会计师应当根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围。判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。注册会计师应以这三方面的内容为依据，确定期初余额对本期财务报表的影响。

（二）期初余额的审计目标

对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定：

1．期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；

2．上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；

3．被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。

（三）期初余额的审计程序

1．考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。

如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

2．上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序

（1）查阅前任注册会计师的工作底稿。在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，就应当在征得被审计单位同意后，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上 185