企业会计准则难点精讲004_长期股权投资03

2013年企业会计准则难点精讲及案例解析

第一章 资产类准则难点精讲及案例解析

第二节 长期股权投资

难点二:长期股权投资权益法的核算

(4)投资企业确认被投资单位发生的净亏损,

在确认应分担被投资单位发生的净亏损时,应当按照以下顺序进行处理:

①冲减长期股权投资的账面价值;

借:投资收益

贷:长期股权投资――损益调整

②长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期应收项目的账面价值; 借:投资收益

贷:长期应收款

③经过上述处理,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失。

借:投资收益

贷:预计负债

如果仍有未确认的投资损失,在备查簿中登记。

再减记已确认预计负债的账面余额、再恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益,最后恢复长期股权投资的账面价值,同时确认投资收益(做与上述相反的会计分录)。

【典型例题8】

甲企业持有乙企业40%的股权,具有重大影响,采用权益法核算。2009年12月31日长4 000万元。乙企业2009年亏损6000 要求:作出甲企业相关账务处理。

按照持股比例计算,甲企业2009年应确认投资损失2400万元,长期股权投资账面价值降至1600万元。

借:投资收益 2 400

贷:长期股权投资――损益调整 2 400

如果上述乙企业当年度的亏损额为12 000万元,当年度甲企业应分担损失4 800万元,长期股权投资账面价值减至0。假如甲企业账上有应收乙企业长期应收款1 600万元,则应进一步确认损失。

借:投资收益 4 000

贷:长期股权投资――损益调整 4 000

借:投资收益 800

贷:长期应收款 800

注意:除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的,应在账外备查登记。

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