从SAS99看财务报表舞弊风险因素有效性分析

财务报表粉饰

安然事件等财务丑闻以及安达信等著名会计师事务所的审计失败导致美国注册会计师协会(AICPA)深刻反思注册会计师对舞弊的责任。2002年10月,AICPA颁布了第99号审计准则(以下简称SAS 99)《财务报表审计中对舞弊的考虑》,取代了1997年颁布的第82号审计准则(SAS 88),要求注册会计师以更加积极主动的方式、近乎怀疑一切的职业审慎,在财务报表审计中尽可能发现和揭露舞弊行为。笔者认为,SAS 99所提出的风险因素或预警信号,对于我国注册会计师判断被审计单位是否存在财务报表舞弊极具借鉴意义。本文拟通过介绍和分析SAS99的有关情况,对注册会计师如何有效分析财务报表舞弊风险因素提出一些建议

一、SAS 99的主要内容及其研究进展

为了帮助注册会计师更有效地发现财务报表舞弊,SAS 99从动机/压力(incentive/pressure)、机会(opportunity)、合理化借口(rationalization)等三个角度,提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素(risk factors,也称预警信号)。SAS 99于2002年12月15日起付诸实施后,这42个风险因素对于识别财务报表舞弊是否有效成为会计职业界广为关注的问题。2005年10月,美国《内部审计师》(Internal Auditor)杂志刊登了得克萨斯-泛美大学(University of Texas-Pan American)研究人员对这42个风险因素有效性的研究。该研究以问卷调查的方式,询问了一大批具有丰富的利用风险因素发现财务报表舞弊经验的内部审计师。在接受问卷调查的内部审计师中,超过81%的人接受过利用风险因素或预警信号发现财务报表舞弊的职业后续教育。

根据调查数据,研究人员计算了这42个风险因素在发现财务报表舞弊方面的有效性分值(最有效为5分,最无效零分),并按分值将这42个风险因素的有效性划分为三类:最有效的风险因素、有效的风险因素和较无效的风险因素。

1.动机/压力层面的16个风险因素或预警信号,其有效性如表一所示。

表一:动机/压力层面的风险因素或预警信号

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