外币业务会计处理的若干问题

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外币业务会计处理的若干问题

【作 者】曲晓辉

【作者简介】曲晓辉 厦门大学会计系

随着我国对外贸易、对外经济合作、涉外信贷和外商投资以及对外投资的迅速发展,外币业务在具有一定规模的企业中都有发生。但是,由于会计人员总体业务水平不高,加之近年来会计法规变动较大,有外币业务的企业在资产计价和收益确认方面,往往由于对外币业务的会计处理不当而作歪曲反映,直接影响到会计信息的正确揭示,影响到国家的外汇管制和涉外税收工作的有效开展。为此,有必要对有关问题进行比较系统的探讨。本文着重讨论记帐汇率及其应用和外币业务分户记录问题。

一、关于记帐汇率

采用什么样的汇率将外币经济业务记录入帐,是外币业务会计处理的关键问题。如果在发生外币经济业务时对记帐汇率应用不当,就会影响有关会计记录的正确性。记帐汇率的问题主要涉及两个方面:一是记帐汇率的种类;二是记帐汇率所属时间(时点或时期)。

1.记帐汇率的种类

在现行会计制度中,有关记帐汇率种类的规定的提法不尽相同。新的行业会计制度的提法是国家外汇牌价。财政部(94)财会字第05号文件印发的《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》的提法是市场汇价。在外汇管理体制改革前,企业会计人员在处理外币业务时应用国家外汇牌价,不论在理解上还是在汇价的可获性上,一般不会发生问题。但是,在外汇管理体制改革后,使用市场汇价的提法,实际上给企业会计人员正确运用合乎规定的汇率进行外币业务的处理带来了一定的困难。市场汇价这一概念比较模糊,完全可以将其理解为任何一家金融机构买卖外币的价格。由于经营外币的金融机构之间存在着一定程度的竞争,因而不同金融机构公布的汇价往往存在一定程度的差别。如果把这种情况推广到境外、国外,差别可能会更大。另外,由于经营外币的金融机构买入卖出外币的价格是不同的,而且买入或卖出的现汇和现钞也存在差价。因此,必须首先明确:会计用来将外币折合为记帐本位币的汇率应当是现汇买入卖出价的平均数,即中间价。至于采用何种金融机构公布的汇价作为记帐汇率,国家外汇管理局(94)汇资函字第144号文件《关于对汇率并轨后合资双方汇率折算问题的意见》中重申了《中华人民共和国中外合资经营企业法实施条例》第二十六条的规定:“外国合营者出资的外币,按缴款当日中华人民共和国国家外汇管理局公布的外汇牌价折算成人民币或套算成约定的外币”。实际上这里是指中国人民银行公布的现汇买入卖出中间价。这一规定,与1995年1月国家外汇管理局布置对外商投资企业实行外汇年检工作中关于折算汇率的要求是一致的。鉴于市场汇率的多样化,由财政部明确规定记帐汇率种类似乎是必要的,这可以方便企业会计人员对

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